一、利润分配的会计处理

以案例来说明：

梅松公司年初未分配利润400万元，本年税后净利润1900万元，公司的董事会决定按8%的比例提取任意盈余公积，经过股东大会批准后，将未分配利润由所有者权益转为负债。最后，股东会批准向股东分配现金股利800万元。账务上如何处理？

1.

借：本年利润   1900万

提取盈余公积金额如下：

法定盈余公积=1900×10%=190（万元）

任意盈余公积=1900×8%=152（万元）

盈余公积总额=190+152=342（万元）

2.

借：利润分配 342万元

             盈余公积——任意盈余公积：152万

梅松公司可向投资者分配的利润为：400+（1900-342）=1958（万元），但由于股东会批准向股东分配现金股利为800万元。账务处理如下所示：

借：利润分配——未分配利润  800万 

二、利润分配要怎么交税？

1.自然人股东利润分配缴纳20%个税。

政策依据：

如果属于分配个人股东的利润,税率是20%。《中华人民共和国个人所得税法》第三条规定利息、股息、红利所得，财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,适用比例税率，税率为百分之二十。但个人股东从上市公司取得的分红可以减半征税。

2.居民企业税后利润分红不缴企业所得税。

政策依据：

企业所得税法第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。第三条规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，也为免税收入。

3.非居民企业分红要缴企业所得税。

2008年以前，非居民企业从我国境内企业取得的税后利润不需要缴税，2008年新企业所得税法实施后，非居民企业取得的分红需要按10%的税率缴税。

附：公司分红的其他问题

减资交税有两个前提：

第一个：公司注册资本既有实缴，又有认缴。减资时，实缴的部分减了，认缴的部分也减，就会存在实缴注册资本减资。

第二个：公司存在未分配利润，实缴注册资本金减资时再分配未分配利润，就有需要交税的可能。

到底减资、撤资如何进行税务处理？需要区分个人股东减资和法人股东减资。   

一、个人股东减资撤资

需要区分情况。

（一）撤资收回金额>投资成本

需要交税，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入-原实际出资额（投入额）及相关税费

注意：

1.股权收入是全口径收入，既包括股权转让价款，也包括赔偿金、违约金等价外收入。

2.对非法人企业投资份额转让，比照股权转让进行个人所得税处理。

政策依据：

《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》规定：个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

（二）撤资收回金额偏低却无正当理由的

税务局有权核定股权转让收入，计算缴纳个人所得税。

政策依据：

依照《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》规定，个人股东撤资是有公司出资金的，属于公司收回股权，也是股权转让行为，需要按照股权转让计算缴纳个人所得税。

（三）撤资收回金额<投资成本，但有正当理由

无需缴纳个人所得税。

案例解析：

小梅和小松是梅松公司股东，注册资本和实收资本均是100万元，各占50%。截至目前，公司未分配利润1000万元，现在小梅要减资50万元，有正当理由。如何账务处理？减资是否涉及个税？

账务处理：

借：实收资本——小梅 50万元

提醒：

由于小梅的撤资所得并没有超过初始投资成本，因此，小梅减资不涉及个税。

二、法人股东减资撤资

总结如下：

1.账务处理：

借：实收资本——甲公司 400万元

2.企业所得税问题：

A公司从C公司撤回的资产分为3部分：

（1）相当于初始出资的部分，应确认为投资收回400万元，没有企业所得税；

（2）相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，100×40%=40（万元），应确认为股息所得，免征企业所得税；

（3）其余部分确认为投资资产转让所得，需要交纳企业所得税。

A公司应纳企业所得税=（500-400-40）×25×1%=15（万元）。